两部门发布境外所得有关个人所得税政策公告

      中新网1月22日电 据国家税务总局网站音讯,为贯彻落实《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法施行法令》(以下称个人所得税法及其施行法令),财政部、税务总局现将境外所得有关个人所得税方针布告如下:

      一、下列所得,为来历于我国境外的所得:

      (一)因任职、受雇、履约等在我国境外供给劳务获得的所得;

      (二)我国境外企业以及其他安排付出且担负的稿费所得;

      (三)答应各种特许权在我国境外运用而获得的所得;

      (四)在我国境外从事出产、运营活动而获得的与出产、运营活动相关的所得;

      (五)从我国境外企业、其他安排以及非居民个人获得的利息、股息、盈利所得;

      (六)将产业出租给承租人在我国境外运用而获得的所得;

      (七)转让我国境外的不动产、转让对我国境外企业以及其他安排出资构成的股票、股权以及其他权益性财物(以下称权益性财物)或许在我国境外转让其他产业获得的所得。但转让对我国境外企业以及其他安排出资构成的权益性财物,该权益性财物被转让前三年(接连36个公历月份)内的任一时刻,被出资企业或其他安排的财物公允价值50%以上直接或直接来自坐落我国境内的不动产的,获得的所得为来历于我国境内的所得;

      (八)我国境外企业、其他安排以及非居民个人付出且担负的偶尔所得;

      (九)财政部、税务总局还有规则的,依照相关规则履行。

      二、居民个人应当依照个人所得税法及其施行法令规则,依照以下办法核算当期境内和境外所得应交税额:

      (一)居民个人来历于我国境外的归纳所得,应当与境内归纳所得兼并核算应交税额;

      (二)居民个人来历于我国境外的运营所得,应当与境内运营所得兼并核算应交税额。居民个人来历于境外的运营所得,依照个人所得税法及其施行法令的有关规则核算的亏本,不得抵减其境内或他国(区域)的应交税所得额,但能够用来历于同一国家(区域)今后年度的运营所得按我国税法规则补偿;

      (三)居民个人来历于我国境外的利息、股息、盈利所得,产业租借所得,产业转让所得和偶尔所得(以下称其他分类所得),不与境内所得兼并,应当别离独自核算应交税额。

      三、居民个人在一个交税年度内来历于我国境外的所得,依照所得来历国家(区域)税收法令规则在我国境外已交纳的所得税税额答应在抵免限额内从其该交税年度应交税额中抵免。

      居民个人来历于一国(区域)的归纳所得、运营所得以及其他分类所得项目的应交税额为其抵免限额,依照下列公式核算:

      (一)来历于一国(区域)归纳所得的抵免限额=我国境内和境外归纳所得依照本布告第二条规则核算的归纳所得应交税额×来历于该国(区域)的归纳所得收入额÷我国境内和境外归纳所得收入额算计

      (二)来历于一国(区域)运营所得的抵免限额=我国境内和境外运营所得依照本布告第二条规则核算的运营所得应交税额×来历于该国(区域)的运营所得应交税所得额÷我国境内和境外运营所得应交税所得额算计

      (三)来历于一国(区域)其他分类所得的抵免限额=该国(区域)的其他分类所得依照本布告第二条规则核算的应交税额

      (四)来历于一国(区域)所得的抵免限额=来历于该国(区域)归纳所得抵免限额+来历于该国(区域)运营所得抵免限额+来历于该国(区域)其他分类所得抵免限额

      四、可抵免的境外所得税税额,是指居民个人获得境外所得,依照该所得来历国(区域)税收法令应当交纳且实践现已交纳的所得税性质的税额。可抵免的境外所得税额不包含以下景象:

      (一)依照境外所得税法令归于错缴或错征的境外所得税税额;

      (二)依照我国政府签定的防止两层交税协议以及内地与香港、澳门签定的防止两层交税安排(以下总称税收协议)规则不该征收的境外所得税税额;

      (三)因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款;

      (四)境外所得税交税人或许其好坏关系人从境外交税主体得到实践返还或补偿的境外所得税税款;

      (五)依照我国个人所得税法及其施行法令规则,现已免税的境外所得担负的境外所得税税款。

      五、居民个人从与我国签定税收协议的国家(区域)获得的所得,依照该国(区域)税收法令享用免税或减税待遇,且该免税或减税的数额依照税收协议饶让条款规则应视同已交税额在我国的应交税额中抵免的,该免税或减税数额可作为居民个人实践交纳的境外所得税税额按规则申报税收抵免。

      六、居民个人一个交税年度内来历于一国(区域)的所得实践现已交纳的所得税税额,低于依照本布告第三条规则核算出的来历于该国(区域)该交税年度所得的抵免限额的,应以实践缴交税额作为抵免额进行抵免;超越来历于该国(区域)该交税年度所得的抵免限额的,应在限额内进行抵免,超越部分能够在今后五个交税年度内结转抵免。

      七、居民个人从我国境外获得所得的,应当在获得所得的次年3月1日至6月30日内申报交税。

      八、居民个人获得境外所得,应当向我国境内任职、受雇单位地点地主管税务机关处理交税申报;在我国境内没有任职、受雇单位的,向户籍地点地或我国境内常常居住地主管税务机关处理交税申报;户籍地点地与我国境内常常居住地不一致的,挑选其间一地主管税务机关处理交税申报;在我国境内没有户籍的,向我国境内常常居住地主管税务机关处理交税申报。

      九、居民个人获得境外所得的境外交税年度与公历年度不一致的,获得境外所得的境外交税年度最终一日地点的公历年度,为境外所得对应的我国交税年度。

      十、居民个人申报境外所得税收抵免时,除还有规则外,应当供给境外交税主体出具的税款所属年度的完税证明、税收缴款书或许交税记载等交税凭据,未供给符合要求的交税凭据,不予抵免。

      居民个人已申报境外所得、未进行税收抵免,在今后交税年度获得交税凭据并申报境外所得税收抵免的,能够追溯至该境外所得所属交税年度进行抵免,但追溯年度不得超越五年。自获得该项境外所得的五个年度内,境外交税主体出具的税款所属交税年度交税凭据载明的实践缴交税额发生变化的,按实践缴交税额从头核算并处理补退税,不加收税收滞纳金,不交还利息。

      交税人的确无法供给交税凭据的,可一起凭境外所得交税申报表(或许境外交税主体承认的交税告诉书)以及对应的银行缴款凭据处理境外所得抵免事宜。

      十一、居民个人被境内企业、单位、其他安排(以下称派出单位)派往境外作业,获得的薪酬薪水所得或许劳务酬劳所得,由派出单位或许其他境内单位付出或担负的,派出单位或许其他境内单位应依照个人所得税法及其施行法令规则预扣预交税款。

      居民个人被派出单位派往境外作业,获得的薪酬薪水所得或许劳务酬劳所得,由境外单位付出或担负的,假如境外单位为境外任职、受雇的中方组织(以下称中方组织)的,能够由境外任职、受雇的中方组织预扣税款,并托付派出单位向主管税务机关申报交税。中方组织未预扣税款的或许境外单位不是中方组织的,派出单位应当于次年2月28日前向其主管税务机关报送外派人员状况,包含:外派人员的名字、身份证件类型及身份证件号码、职务、派往国家和区域、境外作业单位名称和地址、差遣期限、境内外收入及交税状况等。

      中方组织包含我国境内企业、事业单位、其他经济安排以及国家机关所属的境外分支组织、子公司、使(领)馆、代表处等。

      十二、居民个人获得来历于境外的所得或许实践现已在境外交纳的所得税税额为人民币以外钱银,应当依照《中华人民共和国个人所得税法施行法令》第三十二条折合核算。

      十三、交税人和扣缴义务人未按本布告规则申报交纳、扣缴境外所得个人所得税以及报送材料的,依照《中华人民共和国税收征收办理法》和个人所得税法及其施行法令等有关规则处理,并按规则归入个人交税信誉办理。

      十四、本布告适用于2019年度及今后年度税收处理事宜。以前年度尚未抵免结束的税额,可按本布告第六条规则处理。下列文件或文件条款一起废止:

      1.《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的告诉》(财税〔2005〕35号)第三条

      2.《国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的告诉》(国税发〔1994〕44号)

      3.《国家税务总局关于企业和个人的外币收入怎么折合成人民币核算缴交税款问题的告诉》(国税发〔1995〕173号)

      特此布告。

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